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浅谈实质重于形式原则在会计上的运用

2018-06-13 12:06:55 来源:51毕业论文网 访问量:509

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 浅谈实质重于形式原则在会计上的运用
【摘 要】
  现今我国现代化经济建设发展中,会计制度也要跟随社会发展的脚步而不断发展。但是在原则中存在固有局限性,使得会计人员在工作中运用要使用的当。企业的会计人员在账务处理时,不但要重视专业分析和判断,而且要根据企业的交易或事项的法律形式进行账务处理。应该先考虑经济业务的实质,来确保客观经济事实与会计核算信息之间的相符。而在实际操作中,在资产,收入、租赁的关系以及其交易披露都有着广泛的运用。从而在工作实践中实质重于形式在运用必然存在的一些问题,及其解决办法。
 
【关键词】:实质重于形式,会计,问题
 
APPLICATION OF SUBSTANCE OVER FORM PRINCIPLE IN ACCOUNTING PRACTICE
 
【Abstract】
The modernization in China's economic construction and development, the accounting system with the demand of social development to constantly improve. But there are inherent limitations in principle, the accounting personnel in the work to be used when using. The enterprise accounting personnel in accounting, not only pay attention to professional analysis and judgment, but also to the accounting treatment according to the legal form of transactions or events of the enterprise. Substance should focus on economic operations, to ensure the conformity between the objective economic facts and accounting information. But in actual operation, the assets, liabilities, lease and the relationship between the disclosures of transaction are widely used. Some questions which in the practice of substance over form in the inevitable, and its solution.
【Keywords】:Substance over form, Accounting, The problem
 
 
目  录
 
第一章  实质重于形式的概述 ……………………………………………………1
1  实质重于形式原则涵义…………………………………………………………1
1.1 强调经济实质的反应 …………………………………………………………1
1.2 实质重于形式对于会计信息的可靠性 ………………………………………1
2  实质重于形式原则意义…………………………………………………………1
第二章新会计准则下实质重于形式原则在会计实务中的运用 ……………………………………………………………………………………2
1资产中的确认的方面………………………………………………………………2
1.1在融资租赁方面…………………………………………………………………2
1.2委托代销商品方面………………………………………………………………3
1.3长期股权投资核算方面…………………………………………………………3
1.4收入确认的方面 ………………………………………………………………4
1.5非货币性资产交换中换入资产成本确定的方面 ……………………………………………………………………………………5
1.6  资产减值准备的计提的方面…………………………………………………5
第三章 实质重于形式原则在应用中存在的一些问题……………………………5
1  会计中存在的问题………………………………………………………………5
1.1人员的素质……………………………………………………………………5
1.2实质重于形式与其他原则的协调……………………………………………6
2解决的措施………………………………………………………………………6
2.1提高会计人员自身素质 ………………………………………………………6
2.2营造良好的职业判断环境………………………………………………………7
2.3综合运用所有会计核算原则……………………………………………………7
2.4把握好强调、运用该原则的尺度………………………………………………8
2.5 进一步完善监管制度。 ………………………………………………………8
结论 …………………………………………………………………………………8
参考文献 ……………………………………………………………………………8
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
浅谈实质重于形式原则再会计上的运用
 
第一章  实质重于形式的概述
1.1实质重于形式原则涵义
1.1.1强调经济实质的反应
财政部在2000年12月发布的《企业会计制度》中,正式提出“实质重于形式”的会计核算原则,这是继1992年发布的《企业会计准则》规定的12项会计核算原则后新增加的,这项规定不仅对单位的会计行为有了参照的标准,还对从事会计工作的管理具有指导性意义。在会计工作中,交易或事项的外在法律形式也许不能完全真实地反映其实质内容,当交易或事项的经济实质与外在表现不一致时,会要求会计人拥有良好的专业判断力,注重经济实质进行会计核算,来保证会计信息的可靠性。实质重于形式原则在会计核算中广泛应用,并涉及财务会计运行的每一环节。 
1.1.2实质重于形式对于会计信息的可靠性
实质重于形式原则是真实、可靠的反映会计信息质量的原则之一。在反映各信息质量要求中,实质重于形式也起到补充和修正的作用。对提高和保证会计信息质量也发挥着重要的作用。在特定的经济环境中,原则的运用时相对的,原则运用得当,有利于会计信息真实的反应。应当把握实质,在复杂的经济业务中领会到该原则的实质。把握企业发展的规律,将实质重于形式与其他原则相互结合起来,提高企业可靠性。
1.2实质重于形式原则意义
实质重于形式原则是会计核算一般原则中应遵循的重要原则,能使企业提供的会计信息更相关、更真实。要求企业须按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,即经济实质重于法律形式。事实上,作为重要国际会计惯例,对于以往的会计实务工作中,这项原则是会计人员在处理具体交易或事项时会自然运用 。现已成为研究的热点。现在经济复杂,其表现形式也越来越多样化,从会计的职能来看,会计必须反映交易或事项的真实,保证会计核算信息与客观经济事实相符。同时也表现了对经济实质的重视,而不再是简单地依据法律形式。
第二章新会计准则下实质重于形式原则在会计实务中的运用
2.1资产中的确认的方面
2.1.1在融资租赁方面
在新会计准则规定,资产是指由过去的交易或者事项形成的,企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济效益。资产的一个重要特征是“企业拥有或控制”必须要由企业拥有者控制的资产,但部分资源企业虽然不拥有对其的所有权,也对其该项资产的收益和风险都由企业承担的,应该确认为资产。所指的控制是实质上的控制,并不是法律形式上的控制。例如:企业中融资租赁的设备、房产等。该准则将企业虽然没有所有权但是能够行使控制权的资产纳入到会计核算的范畴,也是实质重于形式原则的体现形式。也反映了经济事项的实质。
按照租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据,将租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是企业临时性需要而租赁资产,该资产有关的风险和报酬实质上并未发生转移,其所有权仍归属于出租方。所以核算时,租入的资产不作为承租企业的资产核算。而融资租赁虽从法律形式上看企业并未拥有其所有权,但由于租赁期长,超过该资产使用寿命75%,在租赁期间承租企业有权支配资产并从中受益,租赁期结束,承租企业还有购买该资产的优先权。从经济实质的角度看企业能控制其所创造的经济利益,所以核算时企业应将融资租赁租入的资产作为自有资产核算。根据我国会计准则的规定,判定为融资租赁的具体标准主要有如下四方面:1购买的选择权2租赁期期限3资金所占的数额4资产使用的范围。
在资产的确认条件中,其中一条是资产应为企业拥有或控制的资源。具体指企业享有某项资产的所有权。或虽然不享有某项资源的所有权,但该资源能被企业所控制。在有些情况下,资产虽然不为企业所拥有.即企业并不享有其所有权.但企业能控制这些资产。同样表明企业能够从该资产中获得经济利益。符合会计上对资产的定义。此时就需要运用实质重于形式原则来判断。从其经济实质来看.融资租赁的资产能给企业创造未来经济利益,在会计确认计量和报告上就应视为企业的资产,列入企业的资产负债表。
2.1.2委托代销商品方面
委托代销业务是一种特殊的商品销售业务,也是中国目前流通领域内经常发生的业务。按照代销业务手续费结算方式不同,会计核算将其分为视同买断和收取手续费两种。
在收取手续费方式下,委托方发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未因实物的交付而转移给受托方,由于不满足销售商品收入的实现条件,因此,委托方在发出商品时不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入;受托方则在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算手续费来确认手续费劳务收入。
在视同买断方式下,按实质重于形式原则,委托方在发出商品时确认销售商品收入;受托方对受托代销商品做自营购销核算。
2.1.3长期股权投资核算方面
企业控股合并形成的长期股权投资,是否将其投资的子公司纳入合并报表的范围,要看母公司是否实际控制被投资公司,这里的控制是指实际意义上的控制,而不是法律形式的控制,意思就是说企业合并财务报表应以实际控制为基础确定合并范围、编制合并会计报表。对于企业控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定,分为同一控制和非同一控制两种情况,从经济实质出发,认识到同一控制下的企业合并,其本质仅仅是企业集团内部业务经营活动管理权的划转,是企业集团内部企业之间资源的整合.对合并企业的控制权关系在合并前后没有发生变化,按照新准则,按照被合并企业所有者权益账面价值的份额人账,而不要求对被合并企业的资产、负债加以重估。也没有重新确认被合并企业原来尚未确认的资产与负债.合并中所发生的与合并有关的直接相关费用均计入当期费用.不计人长期股权投资的初始投资成本。而非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的,这种转让的实质是不同利益主体之间经济资源的转移,其购买价建立在市场公允价的基础之上,因此其入账价值应该以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产,其合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也相应作为投资成本处理,可见两种初始成本的确认充分体现了其经济事项的实质,并结合了我国国情的实际。
2.1.4收入确认的方面
 “实质重于形式”原则在具体业务上,我国《企业会计准则第14号———收入》规定,确认商品销售收入应同时满足四个条件,其中最基本的两个条件就是:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,同时企业既没有保留与所有权相关的管理权,也没有对已售出的商品进行控制。如果企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,还保留与所有权相关的管理权,或仍对售出的商品进行控制,那么此项销售不能成立,也不能确认为销售收入。
对于收入的确定,新会计准则中有着明确说明。企业在商品销售时,合同或协议价款的收取采用递延的方式,但实际具有融资性质的,应按照合同或者协议价款的公允价值对商品的销售金额进行确定,合同或者协议价款与公允价值之间的差额,则采用实际利率法摊销,计入当期损益。特别是对商品收入采取分期收款的企业,使用递延法对价款进行收取,实质上是具有融资性质的,这样不仅推迟了收入的确认时间,且收入结构也有所变化,部分商品的收入还体现成利息收入。在计算利息收入时,也应按照实际利率来计算,建立现金流量的折现模型,准确的计算合同或协议价款的公允价值及利息收入。
新会计准则中.在收入确认方面很多运用了实质重于形式的原则。在商品销售时.企业是否已将商品所有权的主要风险和报酬转移给供货方是确定收入的条件之一.在评价风险和报酬的转移时就需要运用实质重于形式的原则。
2.1.5非货币性资产交换中换入资产成本确定的方面
在非货币资产交易中换入的资产按公允价值入账必须同时满足两个条件:一是该项交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。否则,换入资产只能按照换出资产的账面价值入账。在非货币性交易中该资产交换是否具有商业实质,将影响换入资产的价值和当期的损益。
企业在商品交易中必须按照交易或事项的经济实质进行会计核算。“实质重于形式原则”既是对会计准则的修正和补充,使会计核算的信息与客观事实相吻合;又会为会计人员带来较大的操作空间。有的企业为增加自身的利益,对“实质重于形式原则”不太看重,这样很可能发生越轨的行为,这在固定资产租赁的相关分类中表现的更加明显。当然这也就告诉我们”实质重于形式原则”在实践的过程中对会计人员的综含素质等都是一个相当大的挑战。具有商业实质的非货币性资产交换,换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入损益。而不具有商业实质的非货币性资产交换,采用换出资产的账面价值计量换入换出资产,不确认损益。这种处理方法,不仅能真实地反映企业具有商业实质的非货币性资产交换所带来的损益,且对没有商业实质的交易不确认损益,防止企业利用非货币性资产交换粉饰报表。这也是实质重于形式原则的重要体现。
2.1.6资产减值准备的计提的方面
资产减值的认定。新会计准则举了7种现象作为判断是否存在减值的标准:资产的市场价格当期大幅度的下跌;有证据证明相关资产已过时或资产实体已损坏;企业经营的经济、法律环境都发生了重大变化;资产已经或者将要被闲置,终止使用或计划进行提前处置等。新会计准则规定企业在资产负债表中如果有上述现象,则要认定相应的减值。这些减值现象从法律形式上看,并不会影响资产的价值,但从经济实质上看,便会对资产的价值产生影响。根据实质重于形式原则及谨慎性原则,当资产的可收回金额低于其账面价值时,应计提资产减值准备。
第三章实质重于形式原则在应用中存在的一些问题
3.1会计中存在的问题
3.1.1人员的素质
会计人员在选用会计政策时无从下手,因为制度所赋予的是总体的,而不是与之相关的具体细则;但也给了会计人员一定的独立判断空间,对会计人员的素质提出了更高的要求。会计人员要在交易或事项的经济实质与其外在形式不一样时,如实反映企业的经济活动,提供真实、完整的会计信息,以便报表使用的需要,这就必须具备一定的专业判断能力。所以,会计人员只有不断学习,投身社会,在实践中不断发现问题,才能提高自身的职业敏感度和综合判断能力,才能更好的编制出企业真实经营状况的报表。原则的合理运用,也对提高会计信息质量、规范会计核算行为、完整反映企业的财务状况和经营成果方面起到了重要作用。
3.1.2实质重于形式与其他原则的协调
会计实务操作中,原则之间有一些相互协调问题,“实质重于形式”原则选择的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制、一贯性、及时性等会计原则相互排斥。所以,我们应该明确实质重于形式原则与权责发生制原则在会计确认上的区别。实质重于形式原则主要是针对会计确认的前两个功能的标准,二者不统一。
3.2解决的措施
3.2.1提高会计人员自身素质
会计人员作为判断的主体,应不断提升自我修养和专业判断能力,以便“实质重于形式”的合理应用。如何让“实质重于形式”合理的运用在工作中,应从以下几个方面努力:
一:提高会计人员自身的专业能力,会计人员应不断努力提升自己的专业知识和分析能力:更应该在会计工作中积累经验,提高自身的专业敏感度;还应自觉接受岗位培训和后续教育。使自身专业知识和技能适应会计工作对职业判断的要求。
二:加强会计职业道德建设,提高职业道德水平。良好的职业道德是会计人员做出正确判断、合理运用实质重于形式原则的前提条件。会计人员的特殊地位和作用要求会计人员首先具备良好的职业道德、遵纪守法、客观公正、不因谋求个人或小集团利益而损害国家和广大投资者的利益。讲诚信,不作假账,运用自身知识编制可靠的企业报表,更真实的反应企业的财务状况、经营成果和资金流动信息。这是会计人员做出客观判断的前提条件。所以在加强会计职业道德环境建设的同时,还要努力提高会计人员的职业道德水平。
3.2.2营造良好的职业判断环境
完善会计法律法规体系并健全会计准则的执行和引导机制。良好的法律法规环境会为会计人员法律意识的增强提供一个良好的外部条件。同时,相关部门还应加强对会计人员的法制教育与培训。通过培训,提高和加强会计人员的法律素养与法律观念,并在会计人员的内心深处树立起自觉遵守法律法规的意识。
新经济时代,传统的会计理论将会受到冲击,这则要求会计理论应结合新事物不断探索研究会计新理论,重视对职业判断的研究。
加强企业外部会计监管体制建设。企业外部会计监管体系而言应做到以下两点:一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系.充分发挥注册会计师的社会监督作用,并以此约束和监督会计人员的职业判断:二是要强化政府外部监督,独立审计,加强对准则、制度执行情况的监督检查.制止和防范管理当局和会计人员利用会计职业判断之便主观蓄意制造虚假会计信息,以此约束会计人员的职业判断。
完善公司结构,加强公司内部控制制度建设。使监事会和独立董事对公司经营和财务活动进行监督,以确保上市公司如实披露会计信息。
3.2.3综合运用所有会计核算原则
综合运用所有会计核算原则。在会计原则中,属于起基础性作用的是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则,属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出等原则,而谨慎性、重要性和实质重于形式原则则是对上述原则起补充和修正作用。重要性原则要求对重要程度不同的事项进行区别对待和处理,一般由其相对金额的大小和其发生概率来判定其重要程度;客观性原则要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息,若不能在报表内具体反映的,则要在会计报表附注中披露。所以当“实质重于形式”原则与其他会计原则发生矛盾时.应以更能提高会计资料的质量,向会计报表使用者提供更加相关、可靠的信息作为判断和选择的标准。
3.2.4把握好强调、运用该原则的尺度
合理利用“实质重于形式”原则,有利于会计信息的真实可靠。“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大反差,是该原则出台的背景。要将它运用得好,有利于会计信息的真实可靠。但如果被过分强调,反而会影响会计信息的核实性。
3.2.5进一步完善监管制度。
“实质重于形式”原则给企业更大的空间.依靠会计人员的专业判断,使会计信息也会有较大的弹性。所以,应该努力加强监督,进一步完善监管制度。
结论
实质重于形式”原则是伴随着我国经济发展变革进程逐步引入并贯彻实施的一项基本且重要的会计准则。该原则要求,企业在会计核算工作中,不仅要参照会计法规和准则,还应从揭示经济活动的实际情况出发,做到重现企业活动的实质。但体质中仍存在一定的局限性,这就靠会计人员的人员素养与专业判断,将这一原则运用得当。
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